INTERPRETAZIONE SIC-32
Attività immateriali — Costi connessi a siti web
RIFERIMENTI
—
IFRS 3
Aggregazioni aziendali
—
IFRS 15
Ricavi provenienti da contratti con i clienti
—
IFRS 16
Leasing
—
IAS 1
Presentazione del bilancio
(rivisto nella sostanza nel 2007)
—
IAS 2
Rimanenze
(rivisto nella sostanza nel 2003)
—
IAS 16
Immobili, impianti e macchinari
(rivisto nella sostanza nel 2003)
—
IAS 36
Riduzione di valore delle attività
(rivisto nella sostanza nel 2004)
—
IAS 38
Attività immateriali
(rivisto nella sostanza nel 2004)
PROBLEMA
1
Le entità potrebbero sostenere costi interni per lo sviluppo e il funzionamento del proprio sito web per l'utilizzo sia
interno che esterno. Un sito web progettato per uso esterno potrebbe essere utilizzato per vari fini quali la
promozione e la pubblicità dei prodotti e dei servizi dell'entità, la fornitura di servizi elettronici e la vendita di
prodotti
e servizi. Un sito web progettato per l'utilizzo interno potrebbe essere utilizzato per archiviarvi le politiche
societarie e le
generalità dei clienti nonché per cercare importanti informazioni.
2
Le fasi dello sviluppo di un sito web possono essere descritte come segue:
a)
pianificazione — include l'effettuazione di studi di fattibilità; la definizione delle finalità e delle specifiche, la
valutazione di più alternative proposte e la scelta delle soluzioni ritenute migliori;
b)
sviluppo delle applicazioni e delle infrastrutture — comprende l'ottenimento di un dominio, l'acquisto di har-
dware e l'acquisto e lo sviluppo del software operativo, l'installazione delle applicazioni sviluppate e prove sotto
stress;
c)
sviluppo del design grafico — comprende la definizione dell'aspetto grafico delle pagine web;
d)
sviluppo dei
contenuti
—
comprende
la creazione,
l'acquisto,
la preparazione
e il caricamento
delle
informazioni,
in
forma testuale o grafica, sul sito web prima del completamento dello sviluppo del sito web medesimo.
SISTEMA IAS-IFRS
[indice generale]
SISTEMA I.B.I.©
-INTERMEDIARI
- BILANCI
- IMPRESE & CONTROLLO
L'informazione può essere memorizzata in distinti database che siano integrati nel (o accessibili dal) sito web
o codificati direttamente nelle pagine web.
3
Una volta che lo sviluppo di un sito web è stato completato, inizia la fase operativa. Durante questa fase, l'entità
mantiene e migliora le applicazioni, l'infrastruttura, il design grafico e il contenuto del sito web.
4
Nella contabilizzazione dei costi interni sostenuti per lo sviluppo e l'esecuzione del sito web dell'entità per un
utilizzo
interno o esterno, i problemi consistono nel determinare:
a)
se il sito web è un'attività immateriale generata internamente che è soggetta alle disposizioni dello IAS 38; e
b)
il corretto trattamento contabile per tali spese.
5
La presente Interpretazione non si applica alle spese sostenute per l'acquisto, lo sviluppo e il funzionamento
dell'hardware di un sito web (per esempio, server web, server di staging, server di produzione e connessioni ad
Internet). Tale spesa è contabilizzata secondo lo IAS 16. In aggiunta, quando l'entità sostiene delle spese per la
fornitura di servizi Internet relativi al suo sito web, la spesa deve essere rilevata come costo in base a quanto
previsto
dallo
IAS 1.88 e dal
Quadro concettuale per la rendicontazione finanziaria
quando i servizi sono ricevuti.
6
Lo IAS 38 non si applica ad attività immateriali possedute dall'entità per la vendita nel normale svolgimento
dell'attività imprenditoriale (cfr. IAS 2 e IFRS 15) o a leasing di attività immateriali contabilizzati conformemente
all'IFRS 16. Conseguentemente, la presente Interpretazione non si applica alla spesa relativa allo sviluppo o al
funzionamento di un sito web (o software di sito web) per la vendita a un'altra entità o che è contabilizzata
conformemente all'IFRS 16.
INTERPRETAZIONE
7
Il sito web dell'entità originato dallo sviluppo e destinato all'utilizzo interno o esterno costituisce
un'attività
imma
teriale
generata internamente soggetta alle disposizioni di cui allo IAS 38.
8
Un sito web sviluppato internamente deve essere rilevato come un'attività immateriale se, e solo se, oltre a
conformarsi alle generiche disposizioni descritte nello IAS 38, paragrafo 21, per la rilevazione e la misurazione
iniziale,
l'entità può soddisfare le disposizioni contenute nello IAS 38, paragrafo 57. In particolare, l'entità può essere
in grado
di soddisfare la disposizione che prevede la dimostrazione di come il proprio sito web genererà probabili benefici
economici futuri in conformità a quanto previsto dallo IAS 38, paragrafo 57, lettera d), quando,
per esempio, il sito
web riesce a generare ricavi, inclusi i ricavi diretti derivanti dal permettere il collocamento di ordinativi. L'entità non
è in grado di dimostrare come un sito web sviluppato
esclusivamente
o prevalentemente per promuovere o
pubblicizzare i propri prodotti e servizi genererà in futuro probabili benefici economici, e pertanto tutte le spese
sostenute per lo sviluppo di tale sito web devono essere da essa rilevate come costo quando
sostenute.
9
Qualsiasi spesa interna legata allo sviluppo e al funzionamento del sito web dell'entità deve essere contabilizzata in
conformità con lo IAS 38. La natura di ciascuna attività per la quale la spesa è sostenuta (per esempio la formazione
dei dipendenti e la manutenzione del sito web) e la fase di sviluppo o successiva allo sviluppo del sito web devono
essere valutate per determinare il trattamento contabile più appropriato (una ulteriore guida è fornita nell'esempio
illustrativo che accompagna la presente Interpretazione). Per esempio:
a)
la fase di pianificazione
è simile per natura alla fase di ricerca prevista dallo IAS 38, paragrafi da 54 a 56. Le
spese
sostenute in questa fase devono essere rilevate come costo quando sostenute.
b)
la fase di sviluppo delle applicazioni e delle infrastrutture, la fase di definizione grafica e la fase di sviluppo dei
contenuti, nella misura in cui i contenuti sono sviluppati per finalità diverse da quelle di pubblicizzare e
promuovere i prodotti e i servizi propri
dell'entità,
sono simili
per
natura
alla fase di sviluppo
di cui allo IAS 38,
paragrafi da 57 a 64. Le spese sostenute in queste fasi devono essere incluse nel costo di un sito web rilevato
come
attività
immateriale,
in conformità
a quanto
previsto
dal paragrafo
8 della presente
Interpretazione,
quando la spesa
può essere direttamente attribuita
ed è necessaria
alla creazione,
alla produzione
o alla preparazione
del
sito web per
l'uso e il funzionamento inteso dalla direzione aziendale. Per esempio, le spese sostenute per
acquistare o creare il
contenuto specificatamente per un sito web (fatta eccezione per il contenuto che pubblicizza
e promuove i prodotti
e i servizi dell'entità) o le spese che rendono possibile l'utilizzo del contenuto sul sito web
(per esempio il
corrispettivo necessario per acquisire
una licenza
di riproduzione)
devono
essere
incluse
nel costo
di sviluppo
quando questa condizione è soddisfatta. Peraltro, in conformità dello IAS 38, paragrafo 71, le spese
per un elemento
immateriale addebitate in passato al prospetto di conto economico complessivo di un precedente
bilancio non devono
essere rilevate come parte del costo di un'attività immateriale in una data successiva (per esempio se i costi di un
diritto d'autore sono stati pienamente ammortizzati, e il contenuto è successivamente
fornito in un sito web).
c)
le spese sostenute nella fase di sviluppo del contenuto, nella misura in cui il contenuto è sviluppato per
pubblicizzare e promuovere
i prodotti e i servizi dell'entità (per esempio fotografie digitali dei prodotti), devono
essere
rilevate come costo quando sostenute in conformità allo IAS 38, paragrafo 69, lettera c). Per esempio, nella
contabilizzazione delle spese per servizi professionali per poter avere fotografie digitali dei prodotti dell'entità e
per migliorare la loro esposizione, le spese devono essere rilevate come costo, considerato che i servizi
professionali sono ricevuti nel corso del processo e non quando le fotografie digitali sono inserite nel sito web.
d)
la fase operativa inizia una volta che lo sviluppo del sito web è completato. Le spese sostenute in tale fase devono
essere rilevate come costo quando sono sostenute, salvo che queste soddisfino i criteri di rilevazione di cui allo
IAS
38, paragrafo 18.
10
Un sito web rilevato come attività immateriale in conformità al paragrafo 8 della presente Interpretazione deve essere
valutato dopo la rilevazione iniziale applicando le disposizioni di cui allo IAS 38, paragrafi da 72 a 87. La
migliore
stima della vita utile di un sito web deve essere breve.
DATA DI APPROVAZIONE
maggio 2001
DATA DI ENTRATA IN VIGORE
La presente Interpretazione entra in vigore a partire dal 25 marzo 2002. Gli effetti derivanti dall'adozione della presente
Interpretazione devono essere contabilizzati usando le
disposizioni
transitorie
di
cui
alla
versione
dello
IAS
38
emessa
nel
1998. Pertanto, quando un sito web non soddisfa i criteri previsti per essere rilevato come un'attività immateriale,
anche
se questo era precedentemente rilevato come
un'attività,
la pertinente
posta
deve essere
eliminata
contabilmente
alla data
di entrata in vigore della presente Interpretazione. Quando un sito web esiste e la spesa sostenuta per svilupparlo
soddisfa i criteri previsti perché il sito sia rilevato come attività immateriale, anche se non era preceden
temente rilevato
come attività, non deve essere rilevata alcuna attività immateriale alla data di entrata
in vigore
della presente Interpretazione.
Quando un sito web è già esistente e la spesa sostenuta per svilupparlo soddisfa le condizioni previste perché questo sia rilevato
come un'attività immateriale, e questo era precedentemente rilevato come un'attività e
inizialmente valutato al costo,
l'importo inizialmente rilevato si ritiene essere stato correttamente determinato.
Lo IAS 1 (rivisto nella sostanza nel 2007) ha modificato la terminologia utilizzata in tutti gli IFRS. Inoltre ha modificato
il paragrafo
5. L'entità deve applicare
tali modifiche
ai bilanci degli esercizi che hanno inizio il 1
o
gennaio 2009 o in data
successiva. Se l'entità applica lo IAS 1 (rivisto nella sostanza nel 2007) a partire da un esercizio precedente, tali
modifiche
devono essere applicate a partire da quell'esercizio precedente.
L'IFRS 15
Ricavi provenienti da contratti con i clienti
, pubblicato nel maggio 2014, ha modificato la sezione
"
Riferimenti
"
e
il paragrafo 6. L'entità deve applicare tale modifica quando applica l'IFRS 15.
L'IFRS 16, pubblicato nel gennaio 2016, ha modificato il paragrafo 6. L'entità deve applicare tale modifica quando
applica
l'IFRS 16.
Modifiche ai riferimenti al Quadro concettuale negli IFRS
, pubblicato nel 2018, ha modificato il paragrafo 5. L'entità deve
applicare tale modifica ai bilanci degli esercizi che hanno inizio il 1
o
gennaio 2020 o in data successiva. L'applicazione
anticipata è consentita se l'entità applica contestualmente anche tutte le altre modifiche introdotte da
Modifiche ai
riferimenti al Quadro concettuale negli IFRS
. L'entità deve applicare
la
modifica
alla
SIC-32
retroattivamente,
secondo quanto
previsto dallo IAS 8
Principi contabili, cambiamenti nelle stime contabili ed errori
. Tuttavia, se stabilisce che l'applicazione
retroattiva non sarebbe
fattibile
o comporterebbe
costi
o sforzi
eccessivi,
l'entità
applica
la modifica
alla SIC-
32 con
riferimento ai paragrafi 23-28, 50-53 e 54F dello IAS 8.
