INTERPRETAZIONE IFRIC 1
Cambiamenti nelle passività iscritte per smantellamenti, ripristini e passività similari
RIFERIMENTI
—
IFRS 16
Leasing
—
IAS 1
Presentazione del bilancio
(rivisto nella sostanza nel 2007)
—
IAS
8
Principi
contabili,
cambiamenti
nelle
stime
contabili
ed errori
—
IAS 16
Immobili, impianti e macchinari
(rivisto nella sostanza nel 2003)
—
IAS 23
Oneri finanziari
—
IAS 36
Riduzione di valore delle attività
(rivisto nella sostanza nel 2004)
—
IAS 37
Accantonamenti,
passività
e
attività
potenziali
PREMESSA
1
Molte entità sono obbligate a smantellare, rimuovere e ripristinare elementi di immobili, impianti e macchinari. Nella presente
Interpretazione tali obblighi sono
definiti
come
"
smantellamenti,
ripristini
e passività
similari
"
. In base allo
IAS 16, il costo
di un elemento di immobili, impianti e macchinari include la stima iniziale dei costi di smantellamento e di rimozione
del bene e di bonifica del sito su cui insiste, l'obbligazione che si origina per l'entità quando
l'elemento viene acquistato
o come conseguenza del suo utilizzo durante un particolare periodo per fini diversi dalla
produzione delle scorte di
magazzino durante quel periodo. Lo IAS 37 contiene disposizioni sulle modalità di
misurazione di smantellamenti,
ripristini e passività similari. La presente Interpretazione fornisce una guida su come
contabilizzare gli effetti derivanti da
cambiamenti nella misurazione delle passività iscritte per smantellamenti,
ripristini e passività similari.
AMBITO DI APPLICAZIONE
2
La presente Interpretazione si applica ai cambiamenti nella misurazione delle passività iscritte per smantellamenti,
ripristini
e passività similari che siano al contempo:
a)
rilevate come parte del costo di un elemento di immobili, impianti e macchinari secondo quanto previsto dallo
IAS 16 o come parte del costo di un'attività consistente nel diritto di utilizzo conformemente all'IFRS 16; e
b)
rilevate come passività secondo quanto previsto dallo IAS 37.
Per esempio, può esistere una passività per uno smantellamento, un ripristino o una passività similare relativa allo
smantellamento di un impianto, al ripristino
del
danno
ambientale
causato
dalle
industrie
estrattive
o alla rimozione
di
un impianto.
SISTEMA IAS-IFRS
[indice generale]
SISTEMA I.B.I.©
- INTERMEDIARI
- BILANCI
- IMPRESE & CONTROLLO
PROBLEMA
3
La presente Interpretazione prende in esame il
modo
in
cui
dovrebbero
essere
contabilizzati
gli
effetti
degli
eventi
che
modificano la misurazione di passività iscritte per smantellamenti, ripristini o passività similari, a seguito di:
a)
una modifica nel flusso in uscita stimato di risorse atte a produrre benefici economici (per esempio, flussi
finanziari) necessari per estinguere l'obbligazione;
b)
una modifica nel tasso di attualizzazione di mercato corrente come definito nel paragrafo 47 dello IAS 37 (ivi
inclusi le modifiche al valore temporale del denaro e i rischi specifici della passività); e
c)
un incremento conseguente al passare del tempo (talvolta chiamato smontamento (
"
unwinding
"
) dell'attualizza-
zione).
INTERPRETAZIONE
4
I cambiamenti nella misurazione delle passività iscritte per uno smantellamento, un ripristino o passività similari che
risultino da cambiamenti nella stima dei tempi o dell'importo del flusso in uscita di risorse atte a produrre benefici
economici necessari ad estinguere l'obbligazione, o una variazione del tasso di attualizzazione, devono essere
contabilizzati secondo quanto disposto dai paragrafi da 5 a 7 di seguito riportati.
5
Se la relativa attività è misurata utilizzando il modello del costo:
a)
subordinatamente alle disposizioni di cui al paragrafo b), le variazioni della passività devono essere rilevate ad
incremento o a riduzione del costo della relativa attività nell'esercizio in corso;
b)
l'importo dedotto dal costo dell'attività non deve eccedere il valore contabile della stessa. Se una riduzione della passività
eccede il valore contabile dell'attività, l'eccedenza deve essere rilevata immediatamente nell'utile (perdita)
d'esercizio;
c)
se la rettifica
comporta
un incremento
del costo di un'attività,
l'entità deve valutare
se ciò sia indicativo
del fatto
che
il nuovo valore contabile dell'attività possa non essere interamente recuperato. In tal caso l'entità deve
verificare la
riduzione di valore dell'attività stimandone il valore recuperabile, e
deve
contabilizzare
qualsiasi
perdita per
riduzione di valore, secondo quanto previsto dallo IAS 36.
6
Se l'attività connessa è misurata utilizzando il modello della rideterminazione
del valore:
a)
le variazioni della passività modificano il surplus o il deficit di rivalutazione precedentemente rilevato su quella
attività,
in modo tale che:
i)
un decremento della passività deve (subordinatamente a quanto indicato in (b)) essere rilevato nelle altre
componenti di conto economico complessivo e aumentare la riserva di rivalutazione inclusa nel patrimonio
netto, tranne il caso in cui deve essere rilevato nell'utile (perdita) d'esercizio nella misura in cui annulla un deficit
di rivalutazione per l'attività precedentemente imputato nell'utile (perdita) d'esercizio;
ii)
un incremento della passività deve essere rilevato nell'utile (perdita) d'esercizio, salvo che esso debba essere
rilevato
nelle altre componenti di conto economico complessivo e ridurre la riserva di rivalutazione inclusa
nel
patrimonio netto ed entro i limiti di tale accreditamento per quell'attività;
b)
nel caso in cui la riduzione della passività eccede il valore contabile che sarebbe stato rilevato nel caso in cui l'attività
fosse stata contabilizzata con il modello del costo, l'eccedenza deve essere rilevata immediatamente
nell'utile
(perdita) d'esercizio;
c)
una modifica della passività è indicativa del fatto che l'attività possa dover essere rivalutata al fine di assicurare
che
il valore contabile non differisca in maniera rilevante da quello che sarebbe determinato utilizzando il fair
value
(valore equo) alla data di chiusura dell'esercizio. Ogni simile rivalutazione deve essere considerata nella determinazione
degli importi da rilevare nell'utile
(perdita)
d'esercizio
o nelle altre componenti
di conto
econo
mico
complessivo
secondo quanto indicato in (a). Se è necessaria una rivalutazione, devono essere rivalutate
tutte le attività di
quella classe;
d)
lo IAS 1 prevede che il prospetto di conto economico complessivo riporti ciascuna voce di provento o di onere
inclusa nel prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo. Nel rispettare tale disposizione, la
variazione della riserva di rivalutazione
dovuta a una modifica della passività deve essere identificata separata-
mente
ed esposta come tale.
7
Il valore rideterminato dell'attività
da ammortizzare
è ammortizzato
nell'arco
della sua vita utile. Pertanto,
una volta che
la relativa attività abbia raggiunto la fine della sua vita utile, tutte le variazioni successive della passività
devono essere
rilevate nell'utile (perdita)
d'esercizio
al momento
in cui si verificano.
La presente
disposizione
si applica
sia
che si adotti
il modello del costo, sia che si adotti il modello della rideterminazione del valore.
8
Lo smontamento (
"
unwinding
"
) periodico dell'attualizzazione deve essere rilevato nell'utile (perdita) d'esercizio come
onere
finanziario nel momento in cui si verifica. La capitalizzazione prevista dallo IAS 23 non è consentita.
DATA DI ENTRATA IN VIGORE
9
L'entità deve applicare la presente Interpretazione ai bilanci degli esercizi
che hanno
inizio
il 1
o
settembre
2004
o in data
successiva.
È incoraggiata
l'applicazione
anticipata.
Se l'entità applica la presente Interpretazione
a un esercizio
che ha
inizio prima del 1o settembre 2004, tale fatto deve essere indicato.
9A Lo IAS 1 (rivisto nella sostanza nel 2007) ha modificato la terminologia utilizzata in tutti gli IFRS. Inoltre ha modificato
il paragrafo 6. L'entità deve applicare tali modifiche
ai bilanci degli esercizi
che hanno inizio il 1
o
gennaio 2009 o in
data successiva. Se l'entità applica lo IAS 1 (rivisto nella sostanza nel 2007) a partire da un esercizio precedente, tali
modifiche devono essere applicate a partire da quell'esercizio precedente.
9B L'IFRS 16, pubblicato nel gennaio 2016, ha modificato il paragrafo 2. L'entità deve applicare tale modifica quando
applica l'IFRS 16.
DISPOSIZIONI TRANSITORIE
10
I cambiamenti di principi contabili devono essere contabilizzati secondo le disposizioni di cui allo IAS 8,
Principi
contabili, cambiamenti nelle stime contabili ed errori (59).
Se l'entità applica la presente Interpretazione per un esercizio che ha inizio prima del 1
o
gennaio 2005, essa deve rispettare le
disposizioni
della precedente versione dello IAS 8, denominata
Utile (perdita) dell'esercizio, errori determinanti e cambiamenti di principi
contabili
, a meno che l'entità
non stia già applicando la versione rivista nella sostanza di quel Principio per quel periodo precedente.
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